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国家税务总局


国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知

国税发［2001］73号
国家税务总局
2001-6-15


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

近期，一些地区接连发生虚开增值税专用发票（以下称专用发票）案件，作案者均以注册一般纳税人商贸公司（以下称商贸企业）为掩护从事虚开专用发票犯罪活动的发生，进一步加强商贸企业（不包括商业零售企业）增值税的征收管理，现将有关问题通知如下：

一、企业申请办理税务登记须向税务部门提供有关营业执照、注册资金、银行帐号证明、身份证明（居民身份证、护照或者其他合法证件）、房屋产权证明、房屋租赁合同等证件、资料，税务登记部门应对其合法性进行审核，对其经营场所、货物仓库进行实地察访，确认无误后，按有关规定办理税务登记并及时将企业的有关税务登记资料和电子信息传递给增值税一般纳税人认定部门（以下称认定部门）。

二、认定部门必须对申请认定一般纳税人的商贸企业所报送的营业执照、税务登记证副本、法人代表、办税人员的身份证明（包括居民身份证原件及复印件、护照原件及复印件）及经营场地（如房产证或租赁合同）等有关证件、资料与其申请办理税务登记的资料进行核验，经核验无误后，应按有关规定办理一般纳税人资格认定。

三、认定部门应根据商贸企业上报的预计年销售额核定其使用专用发票的数量及限额，并将有关资料和电子信息传递给发票发售部门。
新认定的商贸企业月专用发票发售量原则上不得超过25份，且首次只能领购限额万元版的专用发票。

四、如申请认定的商贸企业规模确实较大，专用发票用量较多，应报地市级税务机关，由地市税务机关审批，并将审批结果及有关信息传递到区县级税务机关的认定部门。专用发票数量及限额调整后，由认定部门将有关资料和电子信息传递给发票发售部门。
对已认定的商贸企业如所核定的专用发票数量及限额不能满足需要，企业可向发票发售部门提出申请，发票发生部门将申请传递给认定部门；由认定部门通知管理部门对企业已领购的专用发票的使用情况及经营情况（主要指有无真实的货物交易）进行核实，并将核实情况及时反馈认定部门。认定部门根据反馈结果调整企业专用发票的使用数量和限额。专用发票数量及限额调整后，认定部门亦应及时将有关资料和电子信息传递给发票发售部门。

五、管理部门必须根据《增值税日常稽查管理办法》对商贸企业按月进行增值税的纳税评估，对使用防伪税控系统开具专用发票的商贸企业要重点进行审核评估，凡纳税申报情况异常且无正当理由的，须立即移送稽查部门进行检查，同时必须通知发票发售部门，暂停向其发售专用发票，并收缴其尚未使用的专用发票，待检查结束后，视其情况后再进行专用发票的发售。

六、各级税务机关要组织税务人员认真学习本《通知》的内容，提高认识，明确责任，切实将《通知》的要求落实到位。同时，应广泛利用新闻媒体进行宣传，并将《通知》张贴于办税服务厅内，使纳税人知晓加强管理的规定，以取得他们的支持和配合。

七、本《通知》自2001年7月1日起施行。此前有关规定与本通知的规定不符的，以本通知的规定为准。



对张筠筠、张筠峰运输毒品一案争议的分析


王斌周


基本案情（当事人均为化名）：
被告人胡斌，男，31岁，工人。因涉嫌犯故意杀人罪，于1998年5月19日被逮捕。
被告人张筠筠，女，37岁，无业。因涉嫌犯运输毒品罪，于1998年5月19日被逮捕。
被告人张筠峰，男，35岁，工人。因涉嫌犯运输毒品罪，于1998年5月19日被逮捕。
上海铁路运输检察分院以被告人胡斌犯故意杀人罪、被告人张筠筠、张筠峰犯运输毒品罪（未遂），向上海铁路运输中级法院提起公诉。
上海铁路运输中级法院经公开审理查明：
1997年11月初，被告人胡斌因赌博、购房等原因欠下债务，遂起图财害命之念。先后准备了羊角铁锤、纸箱、编织袋、打包机等作案工具，以合伙做黄鱼生意为名，骗取被害人韩尧根的信任。1997年11月29日14时许，被害人韩尧根携带装有19万元人民币的密码箱，按约来到被告人胡斌的住处。胡斌趁给韩尧根倒茶水之机在水中放入5片安眠药，韩喝后倒在客厅的沙发上昏睡。胡见状即用事先准备好的羊角铁锤对韩的头部猛击数下致韩倒地。又用尖刀乱刺韩的背部，致使韩因严重颅脑损伤合并血气胸而死亡。
次日晨，被告人胡斌用羊角铁锤和菜刀将被害人韩尧根的尸体肢解为5块，套上塑料袋后分别装入两只印有“球形门锁”字样的纸箱中，再用印有“申藤饲料”字样的编织袋套住并用打包机封住。嗣后，胡斌以内装“毒品”为名，唆使被告人张筠筠和张筠峰帮其将两只包裹送往南京。被告人张筠筠、张筠峰按照胡斌的旨意，于1997年11月30日中午从余姚市乘出租车驶抵南京，将两只包裹寄存于南京火车站小件寄存处。后因尸体腐烂，于1998年4月8日案发。
上海铁路运输中级法院认为：被告人胡斌为贪图钱财而谋杀被害人韩尧根，并肢解尸体，其行为已构成故意杀人罪，且手段残忍、情节严重，依法应予严惩；被告人张筠筠、张筠峰，明知是“毒品”仍帮助运往异地，均已构成运输毒品罪，但因二人意志以外的原因而犯罪未得逞，系未遂，应依法从轻处罚。被告人张筠筠、张筠峰均辩称不知包裹内藏有“毒品”的理由与事实不符，不予采纳。依照《中华人民共和国刑法》第二百三十二条、第三百四十七条第一款、第四款、第二十五条、第二十三条、第五十七条第一款、第六十四条、第三十六条第一款和《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百零八条的规定，于1999年1月19日判决如下：
1．被告人胡斌犯故意杀人罪，判处死刑，剥夺政治权利终身；
2．被告人张筠筠犯运输毒品罪，判处有期徒刑二年，并处罚金人民币二千元，于判决生效后一个月内一次缴清；
3．被告人张筠峰犯运输毒品罪，判处有期徒刑一年零六个月，并处罚金人民币一千元，于判决生效后一个月内一次缴清；
4．查获的作案工具予以追缴；
5．被告人胡斌赔偿附带民事诉讼原告人王冠芬经济损失共计人民币十四万六千元。
一审宣判后，被告人张筠筠不服，向上海市高级人民法院提出上诉，但在二审时又表示服判，要求撤回上诉；附带民事诉讼原告人王冠芬以原判赔偿金额不足为由，亦提出上诉。
上海市高级人民法院经审理认为：原审被告人胡斌为贪图钱财，谋杀被害人韩尧根并肢解尸体，已构成故意杀人罪，且手段残忍、社会危害性极大，依法应予严惩；上诉人张筠筠、原审被告人张筠峰明知是“毒品”仍帮助运输，均已构成运输毒品罪，依法应予处罚；原判鉴于张筠筠、张筠峰运输“毒品”的行为因意志以外的原因而未得逞，系未遂，依法予以从轻处罚并无不当；上诉人张筠筠提出撤回上诉的请求予以准许；原审对附带民事部分的判决于法有据；附带民事诉讼原告人王冠芬的上诉理由不能成立。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百八十九条第（一）项、《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国刑事诉讼法〉若干问题的解释》第二百三十九条的规定，于1999年8月23日裁定如下：
1．准予上诉人张筠筠撤回上诉；
2．驳回王冠芬的上诉；
3．维持原审各项判决。
上海市高级人民法院依法同时裁定核准对原审被告人胡斌判处死刑、剥夺政治权利终身的判决。


一、本案主要争议之处有：

1、被告人胡斌图财害命杀害被害人韩尧根的行为构成故意杀人罪还是抢劫罪。
2、被告人胡斌是否构成运输毒品罪的教唆犯。
3、被告人张筠筠、张筠峰不知包裹内是否藏有“毒品”是否能成为其不构成运输毒品罪的有效抗辩理由。

二、对本案的具体分析：

1、被告人胡斌图财害命，杀害被害人韩尧根的行为构成抢劫罪而非故意杀人罪。理由是：
抢劫罪的客观特征是“以暴力、胁迫或者其他方法”抢劫公私财物，“抢劫致人重伤、死亡”则属于刑法263条所规定抢劫罪的结果加重犯。抢劫罪的犯罪客体在理论上认为包括财产和人身权利，属混合客体，但显然抢劫的主要客体是财产，侵犯人身权利的最终目的是为抢劫财产，这也是抢劫罪被归到侵犯财产罪一章的根本原因。关于“致人重伤、死亡”所持的主观态度，应当既包括过失，也包括故意。在抢劫实施过程中致人重伤、死亡，系为达到抢劫财物之目的而在犯罪过程中侵害受害人人身利益的手段行为，不单独构成犯罪，属抢劫罪的结果加重犯而适用较重的法定刑。因为致人重伤、死亡实质是为实现劫取财物的一种暴力方法，若单独成立故意（过失）伤害罪、故意（过失）杀人罪，再与抢劫罪并罚，显然是对一种行为（即致人重伤、死亡的行为）进行了重复定罪，这当然是不可取的。抢劫过程中故意杀人与谋财害命的故意杀人罪的重要区别在于，抢劫中的故意杀人是当场实施暴力杀人的行为，当场取财，而谋财害命的故意杀人罪则是为了事后取财，即实施故意杀人行为的当时并不能当场取得财物。

本案中胡某因欠债而产生了图财害命的犯罪动机，并准备好作案工具假以做黄鱼生意为名骗取被害人韩某的信任，均系为实施抢劫所做的准备行为。在韩某携带装有19万元的密码箱来到胡某的住处后，胡某利用安眠药迷倒韩某并用羊角铁锤和尖刀施以暴力致韩某死亡的行为均系为抢劫19万元而为的手段行为，直接目的就是为了杀害韩某后当场取得19万元现金。这里应当注意两点，一是胡某先迷倒韩某是为其后用铁锤和尖刀杀害韩某提供便利（避免韩某反抗），是实施杀人前的准备行为，胡某抢劫采用的仍是“暴力方法”（即用铁锤和尖刀杀人），而非“其他方法”（用迷药）；二是韩某携带装有19万元的密码箱而非19万元并不影响对胡某犯罪的定性，胡某实施暴力后当场劫取装有19万元的密码箱也即意味着完成了对19万元的非法占有（所设密码并不影响胡某得到19万元），故胡某的行为仍是当场杀人，当场劫取19万元，而非为杀人后事后获得19万元。最高人民法院《关于抢劫过程中故意杀人案件如何定罪问题的批复》中也明确：“行为人为劫取财物而预谋故意杀人，或者在劫取财物过程中，为制服被害人反抗而故意杀人的，以抢劫罪定罪处罚”。

综上，胡某主观上具有抢劫19万元的故意，客观上实施了暴力杀害韩某并当场劫取19万元的行为，且胡某具有完全刑事责任能力，其行为完全符合抢劫罪的犯罪构成，构成抢劫罪。又因胡某具有“抢劫致人死亡”的加重情节，应依法适用较重的法定刑。

2、被告人胡斌不构成运输毒品罪的教唆犯。
如仅从外部上看，胡某有唆使张筠筠、张筠峰运输“毒品”的行为，但实际胡某主观上具有的是抢劫杀人后
毁尸灭迹的故意，在客观上实施了肢解韩某尸体并假以“球形门锁”纸箱和“申藤饲料”编织袋来包装的行为，以达到欺骗张筠筠、张筠峰使二人误认为内装毒品，并帮其运输到南京毁尸灭迹的目的。故在此目的支配下胡某“教唆”张筠筠、张筠峰运输“毒品”的行为实际只是抢劫杀人的后续行为，不单独构成犯罪，只能作为胡某犯抢劫罪的具体情节在量刑时予以考虑。

3、被告人张筠筠、张筠峰的行为构成运输毒品罪，属未遂的犯罪形态。
张筠筠、张筠峰主观上有帮助胡某运输“毒品”的故意，该故意只要求犯罪人有运输毒品的意愿，即主观上认为运输的是毒品，至于运输的编织袋内是否藏有真实的毒品只会影响到该罪是否构成既遂，并不影响张筠筠、张筠峰成立运输毒品罪。在客观上，张筠筠、张筠峰实施了乘出租车将编织袋内的“毒品”运至南京并寄存到火车站的行为，完全实现了胡某的要求，根据主客观相统一的原则，张筠筠、张筠峰已构成运输毒品罪，但因二人意志以为的原因未能得逞（因编织袋内是被肢解的尸体而非毒品），属于刑法理论中的不能犯未遂，对二人在量刑时可依法予以从轻或减轻处罚。故被告人张筠筠、张筠峰不知包裹内是否藏有“毒品”不能成为其不构成运输毒品罪的有效抗辩理由。